Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiada filię w innych miastach Ukrainy. (04-02-2010)

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiada filię w innych miastach Ukrainy. Podatek od dochodu jest płacony na ogólnych podstawach, to znaczy filie są oddzielnymi płatnikami niniejszego podatku. Dla wykonania swoich zadań statutowych główne przedsiębiorstwo przekazuje filii środki na wynagrodzenie, a z czasem filia je zwraca. Poza tym filia przekazuje głównemu przedsiębiorstwu 5 % ze swego zysku. Jak zaznaczyć w ewidencji podatkowej podane operacje?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 95 Kodeksu Cywilnego Ukrainy Nr 435-IV z dnia 16.01.2003, filia to wyodrębniony oddział osoby prawnej, położony poza jej siedzibą i wykonujący wszystkie lub część jej funkcji. Przy tym filia nie jest osobą prawną ale posiada ona majątek osoby prawnej, która ją utworzyła, i działa na podstawie zatwierdzonego przez tą osobę fizyczną rozporządzenia. Filia nie posiada statusu osoby prawnej jednak posiada prawo zawierać umowy na podstawie pełnomocnictwa otrzymanego od odpowiedniej osoby prawnej.

Zgodnie z Ustawą Ukrainy „O opodatkowaniu dochodu przedsiębiorstw” (wraz ze zmianami oraz uzupełnieniami, dalej– Ustawa Nr 334) płatnikami podatku od dochodu są również filie, odziały oraz inne wyodrębnione jednostki płatnika podatku (dalej –filie), zaznaczone w ppkt 2.1.1 Ustawy Nr 334, które nie posiadają statusu osoby prawnej, rozmieszczone na terytorium innej niż taki płatnik podatku gminy.

W przypadku gdy główne przedsiębiorstwo oraz jego filie płacą podatek od dochodu oddzielnie, to są oni rozpatrywani jako oddzielni płatnicy. W tym przypadku do filii są stosowane wszystkie przepisy prawa o podatku od dochodu (prowadzenie ewidencji dochodów i wydatków ogółem, naliczenie amortyzacji, prowadzenie ewidencji wzrostu (strat) dóbr towarowo-materialnych, sporządzenie deklaracji o zysku itd.)

Zgodnie z ppkt. 4.1.1 Ustawy Nr 334 do dochodu ogółem wlicza się ogólne zyski z sprzedaży towarów (robót, usług).

Przy tym sprzedaż towarów zgodnie z pkt. 1.31 Ustawy Nr 334 to jakiekolwiek operacje które są dokonywane zgodnie z umowami kupna- sprzedaży, wymiany, dostawy oraz innymi umowami cywilno- prawnymi, które przewidują przekazanie praw własności na takie towary za opłatą lub rekompensatę niezależnie od terminów ich dostarczenia, jak również operacje z bezpłatnego otrzymania towarów.

Zgodnie z ppkt. 4.1.6 Ustawy Nr 334 w skład dochodów ogółem nie wlicza się sumy bezzwrotnej pomocy finansowej oraz wartości towarów (robót, usług), bezpłatnie otrzymanych przez płatnika podatku w okresie sprawozdawczym w granicach takich operacji między płatnikiem podatku i jego wyodrębnionymi jednostkami, które nie posiadają statusu osoby prawnej. Poza tym operacje z otrzymania (dostarczenia) pomocy finansowej między płatnikiem podatku i jego filiami, oddziałami, innymi wyodrębnionymi jednostkami, które nie posiadają statusu osoby prawnej, rozmieszczonymi na terytorium Ukrainy, nie powodujące zmiany ich kosztów ogółem lub dochodów ogółem.

Odnośnie opodatkowania środków pieniężnych przekazanych z filii do przedsiębiorstwa głównego w oficjalnym wydaniu Państwowej Administracji Podatkowej Ukrainy– czasopiśmie „Zwiastun podatkowej służby Ukrainy” Nr 45 (569) z grudnia 2009, wyjaśniono: „Jednocześnie filie nie posiadające statusu osoby prawnej, rozmieszczone na terytorium innej gminy niż przedsiębiorstwo główne mogą być płatnikami podatku od dochodu, jednak ruch środków pieniężnych i wartości towarowo- materialnych między przedsiębiorstwem głównym a filiami nie ma wpływu na ich ewidencję podatkową ponieważ dane operacje nie są sprzedażą (wg nich nie odbywa się przeniesienie praw własności)...”

Uwzględniając powyższe przy sprzedaży towarów (robót, usług) płatnik podatku (przedsiębiorstwo główne bądź filia) ma zwiększyć dochód ogółem o sumę uzyskanego dochodu z sprzedaży towarów zgodnie z pkt. 4.1.1 Ustawy Nr 334

Przy przekazaniu środków pieniężnych towarów (robót, usług) od przedsiębiorstwa głównego do filii oraz przekazaniu do przedsiębiorstwa głównego środków pieniężnych, sum środków ze sprzedaży towarów (robót, usług) nie powstaje dochód ogółem zarówno u przedsiębiorstwa głównego jak i u filii.

Państwowa Administracja Podatkowa miasta Kijów