Czy zalicza się do środków na spłatę procentów od kredytu (19-05-2010)

Czy zalicza się do środków na spłatę procentów od kredytu otrzymanego przez przedsiębiorstwo– płatnika podatku od dochodu od banku- nierezydenta, który zaliczany jest do kosztów ogółem takiego przedsiębiorstwa, kwotę podatku od dochodów nierezydentów, która jest uiszczana z takich procentów?

Odpowiedź: Opodatkowanie dowolnych dochodów, uzyskanych przez nierezydenta z Ukrainy, w szczególności procentów wg dłużnych zobowiązań, dokonywane jest w trybie oraz wg stawek określonych w pkt. 13.2 art. 13 Ustawy Ukrainy „O opodatkowaniu dochodów przedsiębiorstw” (wraz ze zmianami oraz uzupełnieniami, dalej– Ustawa), a w szczególności: rezydent lub stałe przedstawicielstwo nierezydenta prowadzące na korzyść nierezydenta lub upoważnionej przez niego osoby dowolną wypłatę dochodu uzyskanego przez takiego nierezydenta z działalności prowadzonej na Ukrainie (w tym na rachunku nierezydenta prowadzonego w hrywniach), poza dochodami określonymi w pkt. 13.3– 13.6, zobowiązani są do naliczenia podatku od takich dochodów określonych w pkt. 13.1 niniejszego art. wg stawki w wysokości 15% od ich wartości i na ich koszt, spłacany do budżetu w czasie takiej wypłaty w przypadku, gdy regulacjami umów międzynarodowych nie przewidziano inaczej.

Zgodnie z ppkt. 5.5.1 pkt. 5.5. art. 5 Ustawy do składników kosztów ogółem zalicza się dowolne koszty związane z wypłatą lub naliczeniem % za zobowiązania dłużne (w tym: kredyty, depozyty) w przeciągu okresu sprawozdawczego w przypadku, gdy takie wypłaty lub naliczenia przeprowadza się w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej płatnika podatku.

Ppkt. 5.3.3. pkt. 5.3 niniejszego art. przewidziano, że do kosztów ogółem nie zalicza się zapłaty podatku dochodowego przedsiębiorstw, podatku od nieruchomości, a także podatków przewidzianych w pkt. 7.8 art. 7, pkt. 10.2 art. 10 oraz art. 13 niniejszej Ustawy, zapłaty podatku od wartości dodanej (VAT) włączonego do ceny towarów (robót, usług) nabytych przez płatnika podatku do wykorzystania produkcyjnego lub poza produkcją, zapłaty podatków dochodowych osób fizycznych odliczanych na rzecz wypłaty takich dochodów zgodnie z Ustawą Ukrainy „O opodatkowaniu dochodów osób fizycznych”.

Więc ppkt. 5.3.3. pkt. 5.3 art. 5 Ustawy zabrania zaliczać do kosztów ogółem środki na zapłatę podatku od dochodu nierezydenta, jak w danym przypadku– procenty, a nie środki na spłatę takich procentów.

Uwzględniając że podczas wypłaty dochodów nierezydentom w formie procentów, podatek od takich dochodów jest wypłacany na ich koszt, a nie na koszt przedsiębiorstwa, w ewidencji podatkowej takiego przedsiębiorstwa kwota zapłaconych (naliczonych) procentów, w skład których wchodzi podatek od dochodu nierezydenta, zalicza się do kosztów ogółem zgodnie z ppkt. 5.5.1 pkt. 5.5. art. 5 Ustawy.

Państwowa Administracja Podatkowa m. Kijów