Podatek dochodowy od cudzoziemców (19-10-2009)

Państwowa Administracja Podatkowa Ukrainy

Pismo

Nr 9345/6/17-0716, z dnia 22.09.2009

 

O opodatkowaniu  wynagrodzeń nierezydentów

Państwowa Administracja Podatkowa Ukrainy zapoznała się z Państwa pismem dotyczącym opodatkowania wynagrodzeń nierezydentów i informuje.

 

Opodatkowanie dochodów osób fizycznych regulowane jest w Ustawie Ukrainy  Nr 889, z dnia 22.05.03 „O podatku dochodowym od osób fizycznych” ( wraz  z późniejszymi zmianami i uzupełnieniami).

Nierezydent uzyskujący dochody ze źródeł ich pochodzenia z terytorium Ukrainy, zgodnie z art. 2 Ustawy (889-15) jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.

 

 

 Zgodnie z pkt.1.1 i 1.3 art. 1 Ustawy – wynagrodzenie to dochody naliczone  (wypłacone, nadane) w związku z zatrudnieniem na terytorium Ukrainy od pracodawcy. Również do celów niniejszej Ustawy za wynagrodzenie rozumie się inne ochronne i kompensacyjne wypłaty lub inne wypłaty i wynagrodzenia wypłacane (naliczane) płatnikowi podatku w związku z wykonywaniem pracy.

 

Art.8. Kodeksu Ustaw o Pracy Ukrainy (322-08) przewidziano, że stosunki pracy z cudzoziemcami, zatrudnionymi w przedsiębiorstwach, instytucjach, organizacjach Ukrainy regulowane są prawem państwa, w którym odbywa się zatrudnienie (najęcie) pracownika i umowami międzynarodowymi Ukrainy.

Zgodnie z postanowieniem Gabinetu Ministrów Ukrainy Nr 322, z dnia 08.04,.09 „O zatwierdzeniu zasad wydania, przedłużenia terminów ważności i anulowania zezwoleń na wykorzystanie pracy cudzoziemców i osób bez obywatelstwa” (dalej Postanowienie Nr 322) podmioty gospodarowania – pracodawcy mogą czasowo wykorzystywać pracę cudzoziemców i/lub osób bez obywatelstwa na konkretnym miejscu pracy lub określonym stanowisku, wyłącznie pod warunkiem uzyskania przez takich pracodawców zezwoleń na wykorzystanie pracy cudzoziemców, w przypadku, gdy inaczej nie przewidziano w umowach międzynarodowych Ukrainy, ratyfikowanych przez Najwyższą Radę Ukrainy.

 

 

Po wydaniu przez organ podatkowy zawiadomienia (zaświadczenia) przewidzianego w Nakazie Nr 581, cudzoziemiec nabywa statusu podatkowego rezydenta Ukrainy i dochody uzyskane przez niego z tytułu zatrudnienia (wynagrodzenia), podlegają opodatkowaniu wg zasad ogólnych , przewidzianych w Ustawie Nr 889-15,  w pkt. 7.1 art.7 Ustawy.

( tj. 15%)

 

W innych przypadkach, gdy regulacje Nakazu Nr 581 ( v0581225-04 nie zostały wykonane,  dowolne dochody ze źródeł ich pochodzenia z Ukrainy, naliczone (wypłacone, nadane) na rzecz nierezydentów podlegają opodatkowaniu wg stawki 7.3 art.7 Ustawy 889-15, poza określonymi w ppkt.9.11.3 pkt.9.11 art.9 Ustawy (procenty, dywidendy, honoraria), wobec których zgodnie z ust.2 niniejszego ppkt. stosuje się stawkę podatku określoną w Ustawie dla opodatkowania tego typu dochodów rezydentów ( stawka pkt.7.1 art.7 Ustawy – tj. 30%)

Jednocześnie w art.21 Ustawy 889-15 przewidziano, że w przypadku, gdy w umowie międzynarodowej ratyfikowanej przez Najwyższą Radę Ukrainy przewidziano inne zasady niż przewidziane w Ustawie 889-15, to zastosowanie mają regulacje umowy międzynarodowej.

Odnośnie powoływania się na Nakaz Państwowej Administracji Podatkowej Nr 50 (v0581225-04, z dnia 29.01.04 „O zatwierdzeniu Wyjaśnienia podatkowego dotyczącego stosowania wybranych regulacji Ustawy „ O podatku dochodowym od osób fizycznych” ( 889-15) oraz pisma ( wyjaśnienia podatkowe) Państwowej Administracji Podatkowej Ukrainy, nie są  aktami normatywno – prawnymi i nie mogą być stosowane jak regulacje ustawy. Prawo pierwszeństwa w stosowaniu posiada Ustawa.

Jednocześnie informujemy, że Państwowa Administracja Podatkowa Ukrainy zajmuje się wniesieniem zmian do w/w Nakazu Nr 50( v0050225-04 ).

Zastępca Przewodniczącego O. Liubczenko