Podatek dochodowy z tytułu sprzedaży (01-12-2009)

Państwowa Administracja Podatkowa Ukrainy

Pismo Nr 24903/7/17-0717, z dnia 11.11.09

Dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości

Państwowa Administracja Podatkowa Ukrainy po zapoznaniu się z Państwa pismem Nr 12, z dnia 01.10.2009 uprzejmie informuje:

Zasady opodatkowania sprzedaży nieruchomości zawarte są w art. 11 Ustawy Ukrainy Nr 889-IV, z dnia 22.05.2003 „ O podatku dochodowym od osób fizycznych” ( dalej Ustawa Nr 889).

Zgodnie z pkt. 1.10 Ustawy majątek nieruchomy ( nieruchomość), to przedmiot majątku położony na ziemi  i nie może być przemieszczony w inne miejsce bez utraty  jego jakościowych lub funkcyjnych cech ( właściwości) , a także ziemia.

W ppkt. 11.1.1 pkt. 11.1 art. 11 Ustawy Nr 889 przewidziano, że przy sprzedaży majątku nieruchomego dochód uzyskany przez płatnika podatku ze sprzedaży budynku mieszkalnego, mieszkania lub części mieszkania , pokoju, budynku znajdującego się na nieruchomości )  w przeciągu sprawozdawczego roku podatkowego , nie podlega opodatkowaniu , w przypadku, gdy ogólna powierzchnia takiego budynku , mieszkania lub części mieszkania, pokoju, budynku w sadach ( altan, dacz) nie przewyższa 100m2.

W przypadku, gdy powierzchnia takiego majątku nieruchomego przewyższa 100m2 , to część dochodu proporcjonalna kwocie przewyższenia podlega opodatkowaniu wg stawki 1% od wartości takiego majątku nieruchomego.

Przy czym, w pkt. 1 art. 121 Kodeksu Ziemskiego Ukrainy Nr 2768-III ( dalej Kodeks Ziemski) z dnia 25.10.2001 przewidziano, normy bezpłatnego przekazania ziemi obywatelom stanowiącej własność państwa lub komunalnych :

- dla prowadzenia sadów – nie więcej niż 0,12 ha.

- dla budowy i obsługi budynku mieszkalnego , budynków gospodarczych na wsi – nie więcej niż 0,25 ha, w gminach – nie więcej niż 0,15 ha , w miastach nie więcej niż 0,10 ha.

- dla indywidualnej budowy dacz – nie więcej niż 0,10 ha.

Uwzględniając jak wyżej , w przypadku, gdy powierzchnia sprzedawanego budynku mieszkalnego wraz z ziemią przewyższa 100 m2 , to część dochodu proporcjonalna kwocie przewyższenia powierzchni budynku mieszkalnego ponad 100m2  oraz dochód ze sprzedaży działki ( z uwzględnieniem art. 121 Kodeksu Ziemskiego) podlega opodatkowaniu wg stawki 1%.

Jednocześnie, w przypadku, gdy powierzchnia sprzedawanej działki na której znajduje się budynek mieszkalny ( dowolnej powierzchni) przewyższa normy przewidziane w art. 121 Kodeksu Ziemskiego , część dochodu proporcjonalna kwocie przewyższenia podlega opodatkowaniu w oparciu o ppkt. 11.1.2 pkt. 11.1 art. 11 Ustawy Nr 889, tj. 5%.

Zwracamy również uwagę, że zgodnie z ppkt. 11.1.2 pkt.11.1 art. 11 Ustawy Nr 889 dochód uzyskany przez płatnika podatku ze sprzedaży w przeciągu sprawozdawczego roku podatkowego więcej niż jednego przedmiotu nieruchomości , określony w ppkt. 11.1.1 niniejszego pkt. lub ze sprzedaży nieruchomości innej niż określony w ppkt. 11.1.1 niniejszego pkt. podlega opodatkowaniu wg stawki określonej w pkt. 7.2 Ustawy tj. 5%.

Zgodnie z art. 11 Ustawy Nr 889 notariusz, potwierdzający umowę zawierająca wartość nieruchomości oraz dokument potwierdzający wniesienie opłaty podatku przez strony umowy (ust.1 pkt. 11.3 art. 11 Ustawy Nr 889) zawiadamia o uzyskanym przez płatnika podatku dochodzie w rozliczeniu podatkowym kwoty dochodu naliczonego (zapłaconego) na rzecz płatnika podatku oraz o kwotach otrzymanych  podatków wg wzoru Nr  1ДФ, zatwierdzonego nakazem Państwowej Administracji Podatkowej Ukrainy Nr 451, z dnia 29.09.2003.

Kwota podatku samodzielnie płacona jest przez osobę fizyczną – sprzedającego przed notarialnym potwierdzeniem umowy poprzez placówki banków w kwocie określonej przez agenta podatkowego ( ust. 3 pkt. 11.3 art. 11 Ustawy Nr 889).

Zastępca przewodniczącego S. Lekar