Przedsiębiorstwo otrzymało zwrotną pomóc finansową od innego przedsiębiorstwa, płatnika podatku od dochodów. (19-05-2010)

Przedsiębiorstwo otrzymało zwrotną pomóc finansową od innego przedsiębiorstwa, płatnika podatku od dochodów. Termin umowy minął, lecz kwota pomocy nie została zwrócona w całości. Czy przedsiębiorstwo powinno wliczyć taką kwotę zwrotnej pomocy finansowej do dochodu ogółem?

Odpowiedź: Zgodnie z pkt. 1.22.2 Ustawy Ukrainy „O opodatkowaniu dochodu przedsiębiorstw” (wraz ze zmianami oraz uzupełnieniami, dalej– Ustawa) określono, że zwrotna pomoc finansowa– to kwota środków przekazanych płatnikowi podatku w użytkowanie na określony czas (okres), w oparciu o umowy nieprzewidujące naliczania % lub innych rodzajów rekompensat, w formie zapłaty za korzystanie z takich środków.

Zgodnie z ppkt. 4.1. rozdziału II Ogólnej interpretacji odnośnie stosowania ppkt. 4.1.6. pkt. 4.1. art. 4. Ustawy Ukrainy „O opodatkowaniu dochodu przedsiębiorstw” odnośnie odzwierciedlenia w ewidencji podatkowej operacji otrzymania oraz zwrotu zwrotnej pomocy finansowej (pożyczki), zatwierdzonej nakazem Państwowej Administracji Podatkowej Ukrainy Nr 26 z dnia 24.01.2003 (wraz ze zmianami oraz uzupełnieniami) określono że płatnik podatku, który otrzymał taką pomoc od osoby, która jest płatnikiem podatku od dochodu przedsiębiorstw oraz płaci podatek wg stawek, określonych pkt. 7.2. art. 7 bądź art. 10 Ustawy oraz nie posiada ulg podatkowych zalicza do dochodów ogółem okresu sprawozdawczego procenty umownie naliczone od kwoty zwrotnej pomocy finansowej, która nie została zwrócona na koniec takiego okresu sprawozdawczego, wg stawki ewidencyjnej Narodowego banku Ukrainy, obliczonej za każdy dzień faktycznego korzystania z takiej zwrotnej pomocy finansowej.

Przy czym kwota umownie naliczonych odsetek, które zostały wliczone w poprzednim okresie podatkowym do dochodu ogółem nie zmniejsza (nie jest korygowana) podczas rozliczenia podatku od dochodu w następnym okresie sprawozdawczym. Zgodnie z ppkt. 1.22.1 Ustawy kwota wierzytelności płatnika podatku w stosunku do innej osoby prawnej bądź fizycznej pozostająca do zapłaty po zakończeniu terminu dochodzenia roszczeń uważana jest za bezzwrotną pomoc finansową.

Więc, w przypadku gdy termin ważności umowy nie został ustalony, to po upłynięciu terminu przedawnienia roszczeń (3 lata) od dnia wygaśnięcia umowy kwota niezwróconej pomocy finansowej nabywa statusu bezzwrotnej oraz podlega wliczeniu do dochodów ogółem płatnika podatków na podstawie ppkt. 4.1.6. Ustawy. Przy czym płatnik podatku przestaje naliczać umowne odsetki od kwoty zwrotnej pomocy finansowej na dzień wygaśnięcia umowy.