Przedsiębiorstwo świadczy usługi spedycyjne, (04-02-2010)

Przedsiębiorstwo świadczy usługi spedycyjne, zawierając umowy na międzynarodową spedycję ładunków z zamawiającymi (rezydentami oraz nierezydentami) oraz wykonawcami (rezydentami oraz nierezydentami). Jak takie usługi są opodatkowane podatkiem VAT?

Odpowiedź: Zgodnie z ppkt. 3.1.3 Ustawy Ukrainy „O podatku od wartości dodanej” (wraz ze zmianami oraz uzupełnieniami, dalej– Ustawa) przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT jest świadczenie usług przewozu międzynarodowego pasażerów, bagażu oraz ładunków, jak również przesyłek międzynarodowych w przypadkach, określonych ppt. 6.2.4 Ustawy; Zgodnie z ppkt. 6.2.4. Ustawy określono, że wg stawki zerowej podatkiem VAT są opodatkowane:

- świadczenie usług przewozu międzynarodowego pasażerów, ich bagażu oraz ładunków transportem samochodowym, a także dostawa przesyłek międzynarodowych jakimkolwiek rodzajem transportu na odcinku z punktu (miejsca) ich odprawy celnej do punktu przeznaczenia (dostawy) poza granicami Ukrainy, między punktami które znajdują się poza granicami państwowymi Ukrainy, jak również z punktu ich wysłania (przyjęcia do przewozu) poza granicami Ukrainy do punktu (miejsca) ich odprawy celnej na terytorium Ukrainy;

- świadczenie usług przewozu międzynarodowego pasażerów, ich bagażu oraz ładunków innymi rodzajami transportu, niż zaznaczone w ust. 1 niniejszego pkt., poza granicami państwowymi Ukrainy.

W przypadku, gdy usługi przewozu międzynarodowego pasażerów, ich bagażu, ładunków czy przesyłek międzynarodowych świadczone są w formie sprzedaży biletów, innych dokumentów na przejazd, zawierania umów brokerskich, agencyjnych, komisyjnych czy innych umów z pośrednikami lub osobami zaufanymi, to wynagrodzenie takich osób jest opodatkowane wg stawki, przewidzianej ppkt 6.1.1 Ustawy.

Zasady opodatkowania VAT działalności spedycyjnej w operacjach zagranicznych wyjaśniono w pismach Państwowej Administracji Podatkowej Nr 17042/7/16-1517 z dnia 22.08.2008 oraz Nr 10191/716-1517 z dnia 18.05.2009.

Zgodnie z niniejszymi wyjaśnieniami za wynagrodzenie spedytora uważane są środki, zapłacone przez klienta spedytorowi za należyte wykonanie umowy spedycji transportowej.

Do zapłaty/wynagrodzenia spedytora nie wlicza się wydatków spedytora na opłatę usług (robót) innych osób powołanych do wykonania umowy spedycji transportowej, na zapłatę opłat (obowiązkowych płatności), które są opłacane podczas wykonania umowy spedycji transportowej.

Potwierdzeniem wydatków spedytora są dokumenty (faktury, itd.) wydane przez podmioty gospodarcze, które są powołane do wykonania umowy spedycji transportowej lub organy władzy.

Uwzględniając w szczególności opodatkowanie takich usług w operacjach zagranicznych podmiotem opodatkowania VAT spedytora jest zakres świadczonych przez niego usług. Przy czym podstawą opodatkowania takich usług jest wynagrodzenie spedytora. Stawka podatku wynosi 20% podstawy opodatkowania i zalicza się do wartości usług (ppkt. 6.1.1 Ustawy)

Zaznaczony tryb dotyczy branży działalności zagranicznej w spedycyjnych operacjach transportowych niezależnie od kierunku ruchu ładunku (importowanie bądź eksportowanie towaru), od kategorii konsumenta usług (rezydent bądź nierezydent) oraz zamawiającego usługi (właściciel towaru bądź spedytor).

Jednocześnie warto zaznaczyć, że podczas wykonywania działalności spedytorskiej na rynku wewnętrznym stosowane są ogólne zasady opodatkowania VAT. Przy czym podstawę opodatkowania określa się zgodnie z przepisami pkt. 4.7 Ustawy. Stawka podatku wynosi 20% podstawy opodatkowania i jest dodawana do ceny usług.

Państwowa Administracja Podatkowa miasta Kijów