Sp. z o. o. korzysta z usług nierezydenta, (08-12-2009)

Sp. z o. o. korzysta z usług nierezydenta, który nie posiada przedstawicielstwa na terytorium celnym Ukrainy. Usługi te związane są z załadunkiem towaru, kontrolą prawidłowości sporządzenia i wydania w terminie towaru, informacją o bieżącej koniunkturze rynku światowego towarów, które są wysyłane poza terytorium celne Ukrainy. Czy nalicza się podatek VAT za te usługi?

Odpowiedź: Zgodnie z ppkt. 3.1.1 pkt. 3.1 art. 3 Ustawy Ukrainy Nr 168/97-NR „O podatku od wartości dodanej” z dnia 03.04.97, obiektem opodatkowania VAT są operacje dostawy towarów i usług, których miejsce dostawy znajduje się na terytorium celnym Ukrainy. Zgodnie z ppkt „a” pkt. 6.5 art. 6 Ustawy, za miejsce świadczenia usług uznaje się miejsce, gdzie osoba, świadcząca usługi, jest zarejestrowana jako płatnik niniejszego podatku, a w przypadku gdy taka usługa jest świadczona przez nierezydenta– miejsce położenia (lokalizacji) jego przedstawicielstwa, a w przypadku jego braku– miejsce położenia (lokalizacji) rezydenta, który wykonuje działania agencyjne (przedstawicielskie) w imieniu takiego nierezydenta, a w przypadku jego braku– miejsce faktycznego położenia (lokalizacji) nabywcy, który w danym przypadku jest agentem (przedstawicielem) podatkowym takiego nierezydenta.

W pkt. 10.1 art. 10 Ustawy określono, że osobami odpowiedzialnymi za naliczenie, potrącenie i zapłatę (przelew) podatku do budżetu, są płatnicy podatku, określeni w art. 2 niniejszej Ustawy, a w przypadku świadczenia usług przez nierezydenta– jego stałe przedstawicielstwo, a w przypadku jego braku– osoba, która korzysta z takich usług, jeśli miejsce ich świadczenia znajduje się na terytorium celnym Ukrainy. Uwzględniając zaznaczone przepisy prawa, podstawowym warunkiem do określenia zasad opodatkowania VAT-em operacji świadczenia usług jest miejsce ich świadczenia.

Więc, usługi, świadczone poza terytorium celnym Ukrainy przez nierezydenta, potwierdzone podstawowymi dokumentami (umową, zaświadczeniem o wykonaniu robót), który nie posiada przedstawicielstwa na terytorium celnym Ukrainy, są obiektem opodatkowania VAT.

Przy tym, zgodnie z ppkt. 7.3.6 pkt. 7.3 art. 7 Ustawy dniem powstania zobowiązań podatkowych przy imporcie prac (usług) jest dzień obciążenia rachunku rozliczeniowego płatnika podatku zapłatą za pracę (usługi) lub dzień sporządzenia dokumentu potwierdzającego fakt wykonania prac (usług) przez nierezydenta w zależności od tego, która z czynności nastąpiła wcześniej.

Co do prawa płatnika podatku do kredytu podatkowego podczas korzystania z usług nierezydenta to zgodnie z ppkt. 7.5.2 pkt. 7.5 art. 7 Ustawy dniem powstania prawa płatnika podatku do kredytu podatkowego podczas korzystania z usług nierezydenta jest dzień spłaty zobowiązań podatkowych zgodnie z ppkt. 7.3.6 pkt. 7.3 art. 7 Ustawy.

Więc płatnik może skorzystać z prawa do kredytu podatkowego tylko pod warunkiem korzystania z robót (usług) w celu użycia ich w operacjach opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej.