Zasady rozliczeń zobowiązań podatkowych (22-11-2011)

Zasady rozliczeń zobowiązań podatkowych przez nierezydentów prowadzących działalność na terytorium Ukrainy poprzez stałe przedstawicielstwo

Nakaz

Państwowej Administracji Podatkowej Ukrainy

I. Postanowienia  ogólne
1.Niniejsze Zasady opracowano zgodnie z regulacjami pkt.160.3 i 160.8 Rozdział III Kodeksu Podatkowego Ukrainy (dalej Kodeks).

2.Niniejsze Zasady stosują stałe przedstawicielstwa określone w ppkt. 14.1.193 pkt.14.1 art.14 rozdział I Kodeksu i będący płatnikami podatku dochodowego (dalej - płatnicy podatku) zgodnie z Rozdziałem III Kodeksu.

3. Stałe przedstawicielstwo określono w Kodeksie (2755-17) jako stałe miejsce działalności poprzez które w całości lub w części prowadzona jest działalność gospodarcza nierezydenta na Ukrainie, a w szczególności; miejsce zarządu, filia, biuro, fabryka, zakład, instalacja lub struktura do badań zasobów naturalnych, kopalnia, odwiert gazowy/ropy naftowej, wykopalisko, bądź dowolnie inne miejsce wydobycia zasobów naturalnych, skład lub pomieszczenie wykorzystywane do dostaw towarów.

3.1. Do celów podatkowych  za "stałe przedstawicielstwo" uważa się  plac budowlany, obiekt budowlany, skład lub obiekt montażowy , bądź związaną z nimi działalność nadzorczą w przypadku, gdy prace związane z takim placem, obiektem, bądź działalnością trwają powyżej 6 - ciu miesięcy, świadczenie usług (poza usługami związanymi z przekazaniem personelu), w tym konsultacyjne dla nierezydentów świadczone przez współpracowników lub inny personel najęty przez niego do takich celów, lecz w przypadku, gdy taka działalność prowadzona jest (w ramach jednego projektu lub projektów z nim związanych) na Ukrainie w okresie lub okresach trwających powyżej 6 -ciu miesięcy, w dowolnym z 12 miesięcznego okresu, rezydentów posiadających pełnomocnictwa do prowadzenia działań w imieniu nierezydenta skutkującego powstaniem u nierezydenta praw i obowiązków cywilnych (zawieranie umów (kontraktów) w imieniu nierezydenta; utrzymywanie (przechowywanie) zapasów towarów należących do nierezydenta ze składu z  którego odbywa się dostawa towaru w imieniu nierezydenta, poza rezydentami posiadającymi status składu czasowego przechowywania lub licencjonowanego składu celnego).

3.2. Stałym przedstawicielstwem nie jest wykorzystywanie obiektów wyłącznie e celu przechowywania, pokazów (prezentacji) lub dostaw towarów, bądź wyrobów należących do nierezydenta, przechowywanie zapasów towarów lub wyrobów należących do nierezydenra wyłącznie w celu przechowywania lub prezentacji, przechowywanie zapasów towarów lub wyrobów należących do nierezydenta wyłącznie w celu przetworzenia przez inne przedsiębiorstwo, utrzymanie stałego miejsca działalności wyłącznie w celu zakupu towarów, bądź wyrobów lub w celu zbieranie informacji dla nierezydenta, skierowanie do dyspozycji osoby osób fizycznych w granicach wykonywania porozumień o usługach przekazania personelu, utrzymywanie stałego miejsca działalności wyłącznie w celu prowadzenia dla nierezydenta dowolnie innej  działalności o charakterze przygotowawczym lub pomocowym ;

4. Płatnikami podatku dochodowego z grupy nierezydentów są stałe przedstawicielstwa nierezydentów otrzymujące dochody ze źródeł ich pochodzenia z Ukrainy lub wykonujące zadania agencyjne (reprezentacyjne) i inne na rzecz takich nierezydentów, bądź ich założycieli.

5. Dochód (przychód) nierezydenta prowadzącego działalność na terytorium Ukrainy poprzez stałe przedstawicielstwo ze źródeł jego pochodzenia z Ukrainy stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym.

6. Zgodnie z pkt. 160.8 art.160 Rozdział III Kodeksu Podatkowego kwoty dochodów nierezydentów prowadzących działalność na terytorium Ukrainy poprzez stałe przedstawicielstwa podlega opodatkowaniu wg zasad ogólnych.

Przy czym, do celów podatkowych takie stałe przedstawicielstwo porównuje się do płatnika podatku dochodowego prowadzącego działalność niezależnie od takiego nierezydenta.

W przypadku, gdy nierezydent prowadzi własną działalność nie tylko na Ukrainie, a i poza jej granicami i przy tym nie określa dochodu z tytułu działalności prowadzonej poprzez stałe przedstawicielstwo na Ukrainie, kwota dochodu podlegająca opodatkowaniu na Ukrainie określana jest na podstawie sporządzonego przez nierezydenta odrębnego bilansu finansowo - gospodarczego  uzgodnionego z organem państwowej służby podatkowej, w siedzibie stałego przedstawicielstwa.

W razie braku możliwości określenia poprzez bezpośrednie podliczenie dochodu otrzymanego przez nierezydenta ze źródeł jego pochodzenia z Ukrainy, opodatkowany dochód określa organ państwowej służby podatkowej jako różnicę między dochodem a kosztami poprzez zastosowanie od kwoty otrzymanego dochodu wskaźnika 0,7.

7. Rezydenci świadczący usługi agencyjne, powiernicze, komisu i inne podobne usługi związane ze sprzedażą, bądź nabyciem towarów, robót, usług na koszt i rzecz nierezydenta (w tym również zawarcie umów z innymi rezydentami w imieniu i na rzecz nierezydenta), pobierają i przekazują do odpowiedniego budżetu podatek dochodowy otrzymany przez nierezydenta ze źródeł z Ukrainy, określany wg zasad przewidzianych dla opodatkowania dochodów nierezydentów prowadzących działalność na terytorium Ukrainy poprzez stałe przedstawicielstwo.

8. Stałe przedstawicielstwo jako płatnik podatku dokonuje rozliczeń zobowiązań podatkowych zgodnie z regulacjami rozdziałów II-IV niniejszych Zasad, i składa odpowiednią sprawozdawczość podatkową za okres sprawozdawczy (podatkowy) do organu państwowej służby podatkowej w której takie przedstawicielstwo znajduje się w ewidencji oraz uiszcza podatek wg zasad i w terminach określonych w Kodeksie .